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国度税务总局发布公告决定对纳税东说念主以跨境电商出口国外仓（简称出口国外仓）形势出口的货品实行“离境即退税”。自2025年1月27日起奉行。
纳税东说念主以出口国外仓形势（海关监管形势代码“9810”）出口的货品，在货品报关离境后，凭出口货品报关单等材料信息，即可事前申报办理出口退（免）税，后续再根据货品销售情况进行税款核算。
文献原文
国度税务总局
对于复旧跨境电商出口国外仓发展出口退（免）税磋磨事项的公告
国度税务总局公告2025年第3号
为长远贯彻落实党中央、国务院决议部署，复旧跨境电商出口国外仓等新业态新方式发展，国度税务总局决定对纳税东说念主以跨境电商出口国外仓（以下简称出口国外仓）形势出口的货品实行“离境即退税”。现将磋磨出口退（免）税事项公告如下：
一、纳税东说念主以出口国外仓形势（海关监管形势代码“9810”，下同）出口的货品，在货品报关离境后，即可申报办理出口退（免）税。纳税东说念主在办理出口退（免）税申报时，货品已竣事销售的，按照现行礼貌申报办理出口退（免）税；货品尚未竣事销售的，按照“离境即退税、销售再核算”形势申报办理出口退（免）税，即：在货品报关离境后，即可事前申报办理出口退（免）税（以下简称出口预退税），后续再根据货品销售情况进行税款核算。
伸开剩余92%二、纳税东说念主应当凭出口货品报关单及磋磨材料信息，向主宰税务机关申报办理出口预退税，同期应当按照以下条款申报：
（一）在申报明细表的“退（免）税业务类型”栏内填写“国外仓预退”标志（业务类型代码为：HWC-YT）。
（二）差别未竣事销售的货品和已竣事销售的货品，分别进行出口预退税申报和出口退（免）税申报；未作差别的，均视为货品未竣事销售，合资进行出口预退税申报。
出口货品报关单上消除项号下的货品，未沿途竣事销售的，纳税东说念主可按照上款礼貌进行差别申报，也可将该项号下的沿途货品视为未竣事销售，合资进行出口预退税申报。
（三）坐褥企业应当使用单独的申报序号、外贸企业应当使用单独的关联号申报出口预退税。
三、已申报办理出口预退税的纳税东说念主，应当在核算期截止日前的各升值税纳税申报期内，办理出口预退税核算。经主宰税务机关同意，外贸企业在核算期截止日前升值税纳税申报期之外的其他时分也可办理出口预退税核算。上述核算期是指，税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。
纳税东说念主未在核算期截止日前办理核算的，税务机关应当追回已办理的出口预退税；待货品竣事销售后，纳税东说念主再按照现行礼貌申报办理出口退（免）税。
四、纳税东说念主持理出口预退税核算时，应当根据试验销售情况，差别以下不爱护形进行处理：
（一）核算时货品已竣事销售的，应当对按照试验销售情况计较的应退（免）税额与出口预退税额的各异情况进行阐发。不存在各异的，纳税东说念主阐发“无需调治申报”，办结核算手续；存在各异的，纳税东说念主阐发“需要调治申报”并进行调治申报后，办结核算手续。
（二）核算时货品仍未竣事销售的，纳税东说念主阐发“需要调治申报”并全额缴回出口预退税后，办结核算手续。后续待该笔货品竣事销售后，纳税东说念主可按照现行礼貌从头申报办理出口退（免）税。
上述调治申报及缴回出口预退税的具体操作形势为：纳税东说念主在核算当期申报出口退（免）税时，应最先用负数全额冲减前期出口预退税申报数据，再根据货品试验销售情况，按照现行礼貌从头申报出口退（免）税。核算当期，纳税东说念主的应退（免）税额为负数的，坐褥企业应当结转下期继续抵减，外贸企业应当补缴税款；应退（免）税额为正数的，税务机关按照现行礼貌办理出口退（免）税。
五、已申报办理出口预退税、但尚未办理核算的纳税东说念主，需要变更退（免）税主义、震惊出口退（免）税备案的，应最先行办理出口预退税核算。待其办结核算手续并结清出口退（免）税款后，税务机关再按照现行礼貌办理。
六、纳税东说念主以出口国外仓形势出口货品的，除按照现行出口退（免）税备案单证处分礼貌条款进行单证备案外，还应按照以下礼貌捏行：
（一）无法获得出口合同的，纳税东说念主可选拔使用国外仓订仓单、自营国外仓悉数权文献、租出国外仓租出契约或其他可佐证国外仓使用的磋磨府上等进行单证备案。
（二）纳税东说念主应将销售记账左证、销售明细账等不错佐证货品已竣事销售的府上（以下称销售佐证府上），行为出口退（免）税备案单证。纳税东说念主申报办理出口预退税的，应当在货品竣事销售后15日内，完成销售佐证府上的留存使命以备税务机关核查；按照现行礼貌申报办理出口退（免）税的，应当在申报出口退（免）税后15日内，完成销售佐证府上的留存使命以备税务机关核查。
纳税东说念主不错自行选拔纸质化、影像化豪放数字化形势，留存守护上述备案单证。
七、纳税东说念主应当照章简直申报办理出口预退税及核算。税务机关应当按照现行礼貌审核办理出口预退税及核算，发现有在涉嫌期骗出口退税等疑窦的，核查摒弃疑窦后再行办理。税务机关在开展核查时，应当一并对试验销售情况进行核查，发现未按礼貌留存销售佐证府上或销售佐证府上为伪造、诞妄的，应追回已退（免）税款，并按现行礼貌进行处理；查实属于期骗出口退税的，按照《中华东说念主民共和国税收征收处分法》及磋磨礼貌处理。
八、本公告未尽事宜，按照现行出口退（免）税磋磨礼貌捏行。
九、本公告自觉布之日起奉行。本公告奉行前，纳税东说念主以出口国外仓形势出口货品、但尚未申报出口退（免）税的，按照本公告礼貌捏行。
特此公告。
国度税务总局
2025年1月27日
解读
一、纳税东说念主以出口国外仓形势出口货品，应当奈何申报办理出口退（免）税？
纳税东说念主以出口国外仓形势出口货品，在货品报关离境后，即可凭出口货品报关单等磋磨材料信息，申报办理出口退（免）税。纳税东说念主在具体操作时，应根据货品销售的情况，细目具体的申报办理形势：申报出口退（免）税时，货品已竣事销售的，按现行礼貌申报办理出口退（免）税；货品尚未竣事销售的，按照“离境即退税、销售再核算”形势，申报办理出口退（免）税，即：先凭出口货品报关单等材料信息，事前申报办理出口退（免）税（以下简称出口预退税），后续再根据货品销售情况进行税款核算。
二、纳税东说念主应当奈何申报办理出口预退税？
纳税东说念主应当凭海关监管形势代码为“9810”的出口货品报关单等磋磨材料信息，向税务机关申报办理出口预退税。申报时应当细心：一是填报申报明细表时，应当在“退（免）税业务类型”栏内填写“国外仓预退”标志，业务类型代码为：HWC-YT。二是对未竣事销售的货品和已竣事销售的货品进行差别，并分别进行出口预退税申报和出口退（免）税申报；未作差别的，沿途视为未竣事销售，合资申报出口预退税。三是纳税东说念主为坐褥企业的，应当使用单独的申报序号申报出口预退税；纳税东说念主为外贸企业的，应当使用单独的关联号申报出口预退税。
三、出口货品报关单上消除项号下的货品，未沿途竣事销售时，纳税东说念主应当奈何申报办理出口预退税？
出口货品报关单上消除项号下的货品，纳税东说念主可对已销售部分和未销售部分进行差别，已竣事销售的部分，按照现行礼貌申报办理出口退（免）税；未竣事销售的部分，申报办理出口预退税。纳税东说念主未作差别的,可沿途视为未销售，合资申报办理出口预退税。
例如诠释
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某坐褥企业通过消除出口货品报关单的消除项号报关出口100个茶杯。海关出具的出口货品报关单上注明的出口日历为2025年2月25日。该企业拟于2025年3月10日就该笔货品办理出口退（免）税申报。
情形一：2025年3月10日，该企业已出口的100个茶杯中，有20个茶杯已竣事销售，其余80个尚未竣事销售。该企业于3月10日申报办理出口退（免）税时，对已竣事销售的20个茶杯，按照现行礼貌申报办理免抵退税；对未竣事销售的80个茶杯，按照“离境即退税、销售再核算”主义，申报办理出口预退税。该企业在填报申报明细表时，应当细心：一是在办理80个未销售茶杯的出口预退税申报时，应当在申报明细表的“退（免）税业务类型”栏内填写“HWC-YT”标志。二是对已销售的20个茶杯和未销售的80个茶杯，分别使用不同的申报序号。
情形二：该企业于3月10日申报办理出口退（免）税时，未差别出口的100个茶杯中哪些已竣事销售、哪些尚未竣事销售。此时，该企业可将100个茶杯合资按照“离境即退税、销售再核算”主义，申报办理出口预退税。申报时，企业应当在申报明细表的“退（免）税业务类型”栏内填写“HWC-YT”标志，并对上述100个茶杯使用消除申报序号。
四、纳税东说念主已申报办理出口预退税的，应当何时办理核算？
纳税东说念主已申报办理出口预退税的，应当在核算期截止日前的各个升值税纳税申报期内办理核算。上述核算期具体是指，税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。试验操作时，纳税东说念主可在核算期内的任一升值税纳税申报期办理核算，但最迟不得晚于税务机关办结出口预退税次年4月的升值税纳税申报期截止日。经税务机关同意后，外贸企业可在核算期内的纵情时分办理核算，不受升值税纳税申报期的戒指。
例如诠释
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情形一：某坐褥企业于2025年2月10日申报出口预退税。税务机关按照现行礼貌对该企业申报的出口预退税进行审核。经审核，该笔业务无问题，税务机对于2025年2月13日为企业办结出口预退税。此时，该坐褥企业不错在2025年3月至2026年4月间的任一升值税纳税申报期内办理核算，但最迟不得晚于2026年4月的升值税纳税申报期截止日办理核算。
情形二：某外贸企业于2025年12月31日申报出口预退税。税务机关按照现行礼貌对该企业申报的出口预退税进行审核。经审核，迪士尼彩乐园2官网该笔业务无问题，税务机对于2026年1月2日为企业办结出口预退税。此时，该外贸企业不错在2026年2月至2027年4月间的任一升值税纳税申报期办理核算，但最迟不得晚于2027年4月的升值税纳税申报期截止日。经税务机关同意，该企业可在2026年2月至2027年4月间的纵情时分办理核算，不受升值税纳税申报期的戒指。
五、纳税东说念主奈何办理出口预退税核算？
为匡助纳税东说念主精确高效办理核算，税务机关通过电子税务局、国际商业“单一窗口”等信息系统，向纳税东说念主推送税务机关已办结、但纳税东说念主尚未核算的出口预退税数据清单。
纳税东说念主应当根据试验销售情况，对货品是否已竣事销售、出口预退税是否需要调治等情况进行阐发，并差别以下不爱护形进行处理：
（一）货品已竣事销售，且按照试验销售情况计较的出口应退（免）税额与出口预退税额无各异的，纳税东说念主在信息系统中勾选提交“无需调治申报”的选项进行阐发后，即办结核算手续；
（二）货品已竣事销售、但按照试验销售情况计较的出口应退（免）税额与出口预退税额存在各异的，纳税东说念主在信息系统中勾选提交“需要调治申报”的选项进行阐发，并进行调治申报后，即办结核算手续；
（三）货品仍未竣事销售的，纳税东说念主在信息系统中勾选提交“需要调治申报”的选项进行阐发，并全额缴回出口预退税后，即办结核算手续。待该笔货品后续竣事销售后，纳税东说念主再按照现行礼貌从头申报办理出口退（免）税，不再适用“离境即退税、销售再核算”主义。
例如诠释
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某坐褥企业以出口国外仓形势出口的100个茶杯，于2025年3月10日申报出口预退税，出口预退税额1300元。经审核，该笔业务无问题，税务机对于2025年3月14日为企业办结出口预退税1300元。该企业拟于2025年12月12日办理出口预退税核算。
情形一：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯均已竣事销售。企业按照试验销售情况计较的出口退（免）税额为1300元，与此前已办理的出口预退税并无各异。此时，纳税东说念主在信息系统中勾选提交“无需调治申报”的选项进行阐发后，即办结核算手续。
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情形二：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯均已竣事销售。企业按照试验销售情况计较的出口退（免）税额为1235元，与此前已办理的1300元出口预退税存在各异。此时，纳税东说念主应当在信息系统中勾选提交“需要调治申报”的选项进行阐发，并进行调治申报。调治申报时，企业应最先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此前提交的出口预退税申报数据全额冲减；再根据试验销售情况，从头提交一笔出口退（免）税额为1235元的免抵退税申报数据。在不筹商其他影响要素的情况下，企业在2025年12月当期申报的应退（免）税额为－65元（－65元＝－1300元＋1235元）。待税务机关审核通事后，该企业应当将这－65元的应退（免）税额，结转下期参与出口退（免）税计较。
情形三：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯均已竣事销售。企业按照试验销售情况计较的出口退（免）税额为1365元，与此前已办理的1300元出口预退税存在各异。此时，纳税东说念主应当在信息系统中勾选提交“需要调治申报”的选项进行阐发，并进行调治申报。调治申报时，企业应最先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此前提交的出口预退税申报数据全额冲减；再根据试验销售情况，从头提交一笔出口退（免）税额为1365元的免抵退税申报数据。在不筹商其他影响要素的情况下，企业在2025年12月当期的应退（免）税额为65元（65元＝－1300元＋1365元）。税务机关审核通事后应当按照现行礼貌为该企业办理出口退（免）税65元。
情形四：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯中，30个已竣事销售，70个未竣事销售。企业30个已竣事销售的茶杯，按照试验销售情况计较的出口退（免）税额为390元，与此前已办理的1300元出口预退税存在各异。此时，纳税东说念主应当在信息系统中勾选提交“需要调治申报”的选项进行阐发，并进行调治申报。调治申报时，企业应最先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此前提交的出口预退税申报数据全额冲减；再根据试验销售情况，从头提交一笔出口退（免）税额为390元的免抵退税申报数据。在不筹商其他影响要素的情况下，企业在2025年12月当期的应退（免）税额为－910元（－910元＝－1300元＋390元）。待税务机关审核通事后，该企业应当将这－910元的应退（免）税额，结转下期参与出口退（免）税计较。70个未竣事销售的茶杯，企业待其竣事销售后，再按照现行礼貌申报办理出口退（免）税。
六、纳税东说念主未在规如期限内办理出口预退税核算的，应当奈那边理？
纳税东说念主未在规如期限内办理出口预退税核算的，税务机关应当追回已办理的出口预退税；纳税东说念主待货品竣事销售后，再按照现行礼貌申报办理出口退（免）税。
七、纳税东说念主就出口国外仓的货品申报办理出口退（免）税的，需要留存哪些备案单证？
纳税东说念主应当留存的出口退（免）税备案单证包括：
（一）出口企业的购销合同（包括：出口合同、外贸详细职业合同、外贸企业购货合同、坐褥企业收购非自产货品出口的购货合同等）。
（二）出口货品的输送单子（包括：海运栈单、航空运单、铁路运单、货品承运单子、邮政收条等承运东说念主出具的货品单子，出口企业承付运脚的国内输送发票，出口企业承付用度的国际货品输送代理职业费发票等）。
（三）出口企业托福其他单元报关的单子（包括：托福报关契约、受托报关单元为其开具的代理报关职业费发票等）。
（四）出口企业的销售记账左证、销售明细账等不错佐证货品已竣事销售的府上（以下称销售佐证府上）。
应当细心的是：纳税东说念主出口国外仓业务无法获得出口合同的，可选拔使用国外仓订仓单、自营国外仓悉数权文献、租出国外仓租出契约或其他可佐证国外仓使用的磋磨府上等进行单证备案。纳税东说念主无法获得其他单证的，可器具有相同内快乐作用的其他府上进行单证备案。
八、纳税东说念主以出口国外仓形势出口的货品，在申报办理出口退（免）税时，是否需要报送销售佐证府上？
纳税东说念主申报办理出口退（免）税时，无需报送销售佐证府上。根据《公告》，纳税东说念主按照“离境即退税、销售再核算”主义申报办理出口预退税的，应当在货品竣事销售后15日内，完成销售佐证府上的留存使命以备税务机关核查；按照现行礼貌申报办理出口退（免）税的，应当在申报出口退（免）税后15日内，完成销售佐证府上的留存使命以备税务机关核查。
九、纳税东说念主申报办理出口预退税的，未按照礼貌留存销售佐证府上的，应当奈那边理？
纳税东说念主未按照礼貌留存销售佐证府上的，应当按照纳税东说念主未按礼貌进行单证备案处理，即：按照《国度税务总局对于〈出口货品劳务升值税和耗尽税处分主义〉磋磨问题的公告》（2013年第12号）第五条第（八）项礼貌，该笔出口业务不再适用出口退（免）税策略，改为适用免税策略。已申报退（免）税的，应当用负数申报冲减原申报。
十、对于纳税东说念主已申报出口预退税的出口国外仓业务，税务机关核查发现，纳税东说念主留存的销售佐证府上为伪造、诞妄的，应当奈那边理？
按照《公告》礼貌，纳税东说念主对于申报出口预退税的出口国外仓业务，应当将销售佐证府上行为出口退（免）税备案单证留存备查。经核查发现，纳税东说念主留存的销售佐证府上为伪造、诞妄的，税务机关应当按照纳税东说念主提供诞妄备案单证进行处理，即：按照《财政部国度税务总局对于出口货品劳务升值税和耗尽税策略的陈诉》（财税〔2012〕39号）第七条第（一）项，以及《国度税务总局对于〈出口货品劳务升值税和耗尽税处分主义〉磋磨问题的公告》（2013年第12号）第五条第（九）项礼貌，该笔出口业务不再适用出口退（免）税策略，改为适用纳税策略。查实属于偷骗税的，应当按摄影应的礼貌处理。
十一、纳税东说念主以出口国外仓形势出口的货品，在申报办理出口退（免）税时，是否需要报送收汇材料？
纳税东说念主以出口国外仓形势出口的，在申报办理出口退（免）税时，除存在《国度税务总局对于进一步便利出口退税办理 促进外贸平安发展磋磨事项的公告》（2022年第9号）第八条第（二）项第一款至第三款礼貌的极端情形外，均无需报送收汇材料。
十二、纳税东说念主在《公告》奉行前出口的货品，能否实行“离境即退税”？
《公告》自2025年1月27日起奉行。纳税东说念主在《公告》奉行前以出口国外仓形势出口、但尚未申报出口退（免）税的货品，均应按照“离境即退税”主义申报办理出口退（免）税。
例如诠释
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某出口企业以出口国外仓形势出口货品。海关出具的出口货品报关单上注明的出口日历为2024年12月20日。戒指2025年1月27日（即《公告》奉行之日），该企业尚未就该笔出口货品进行过出口退（免）税申报。该企业于2025年2月20日申报出口退（免）税时，应当按照“离境即退税”形势办理。具体办理申报时，对于已竣事销售的货品，企业按照现行礼貌申报办理出口退（免）税；对于未竣事销售的货品，企业按照“离境即退税、销售再核算”主义，先行申报出口预退税，后续再根据试验销售情况进行税款核算。
开端：中国普法
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责编：姚致宇 校审：樊永吉
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